Реализация и приобретение товаров на условиях поручения

17th Сентябрь 2008 в рубрике Вопрос-Ответ

Реалізація і придбання товарів на умовах доручення

Питання реалізації та придбання товарів на умовах доручення
регулюються Цивільним кодексом ([1]статті 386-394). За договором
доручення одна сторона (повірений) зобов’язується виконати від імені
та за рахунок іншої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Договір
доручення укладається між юридичними особами, юридичними особами і
громадянами та між громадянами. Відповідно до [2]ст. 44 ЦК договір
доручення між юридичними особами або з їхньою участю повинен бути
складений у письмовій формі. Особливої уваги вимагає питання про
оплату договору доручення. У [3]ст. 387 ЦК зазначено, що довіритель
зобов’язаний сплатити повіреному винагороду тільки в тому разі, якщо
її передбачено договором. Необхідно розрізняти винагороду за договором
доручення як оплату діяльності повіреного і витрати, проведені ним в
інтересах довірителя, що відшкодовуються окремо від виплати
винагороди.

Повірений зобов’язаний:

- виконувати доручення відповідно до вказівок довірителя;

- на вимогу довірителя подавати всі відомості про хід виконання
доручення;

- подавати без зволікання довірителю звіт з усіма документами
(квитками, квитанціями, рахунками тощо) після виконання доручення.
Звіт необхідно складати в письмовій формі;

- передавати все отримане в зв’язку з виконанням доручення.

Довіритель зобов’язаний:

- приймати усе виконане за договором;

- забезпечувати коштами, необхідними для виконання договору;

- відшкодовувати усі фактичні витрати на виконання договору;

- видавати винагороду повіреному, якщо це передбачено договором. Якщо
ж договір виконано частково, то повірений має право на одержання
частини винагороди, що відповідає виконаній роботі.

Зобов’язання за договором доручення припиняються у разі його належного
виконання, тобто після виконання всіх умов договору обома сторонами.
Крім того, договір доручення припиняється під час скасування
довірителем договору або відмови повіреного від виконання, у разі
ліквідації юридичної особи (повіреного або довірителя).

Договір доручення можливий у різних варіантах. Розглянемо два з них.

Доручення на продаж

Довіритель доручає повіреному продати на певних умовах товари, що
належать довірителю.

Операції з передачі повіреному товарів для наступної реалізації не
передбачають переходу права власності на ці товари повіреному
([4]ст. 398 ЦК). Отже, передання товару довірителем повіреному не є
продажем і об’єктом обкладання ПДВ.

Під час реалізації переданих повіреному товарів стороною договору з
покупцем (третьою особою) виступає не повірений, а довіритель. Це
випливає з визначення договору доручення, відповідно до якого
повірений діє від імені довірителя. Виходячи з цього, під час
реалізації товару, який належить довірителю, у повіреного не виникають
податкові зобов’язання і право на податковий кредит. Слід врахувати,
що покупець повинен перерахувати кошти безпосередньо на розрахунковий
рахунок довірителя, а не повіреного.

Особливість відображення операцій у бухгалтерському обліку полягає у
наступному:

1) повірений обліковує належні довірителю товари за балансом;

2) довіритель списує товар з балансу не в момент передання повіреному,
а в момент продажу третій особі.

Приклад. Підприємство (повірений) здійснює оптову реалізацію товарів
на умовах доручення. Вартість отриманих від довірителя товарів (без
ПДВ) - 10000 грн. Реалізовано товарів за ціною довірителя на суму
8000 грн. (без ПДВ). Повернуто товарів довірителю на суму 2000 грн.
(без ПДВ). Комісійну винагороду встановлено в розмірі 10% від суми
реалізації.

Облік у повіреного

Забалансовий облік

N з/п

Зміст операції

Дт

Кт

Сума

1

Одержання товарів на комісію (без ПДВ)

024 “Товари, прийняті на комісію”

-

10000

2

Відвантаження товарів покупцю (без ПДВ)

-

024 “Товари, прийняті на комісію”

8000

3

Повернення нереалізованих товарів довірителю (без ПДВ)

-

024 “Товари, прийняті на комісію”

2000

Комісійна винагорода

Послуги надано до оплати

N з/п

Зміст операції

Дт

Кт

Сума

1

На суму винагороди відповідно до акта

377
“Розрахунки з іншими дебіторами”

703
“Дохід від реалізації робіт і послуг”

960

2

ПДВ у сумі винагороди

703
“Дохід від реалізації робіт і послуг”

641
“ПДВ” “Розрахунки за податками”

160

3

Віднесення на фінансовий результат

703
“Дохід від реалізації робіт і послуг”

791
“Результат основної діяльності”

800

4

Надходження оплати винагороди

311
“Поточні рахунки у національній валюті”

377
“Розрахунки з іншими дебіторами”

960

Надання послуг на умовах попередньої оплати

N з/п

Зміст операції

Дт

Кт

Сума

1

Надходження попередньої оплати

311
“Поточні рахунки у національній валюті”

377
“Розрахунки з іншими дебіторами”

960

2

ПДВ у сумі попередньої оплати

643
“Податкові зобов’язання”

641
“ПДВ” “Розрахунки за податками”

160

3

Надання послуг (на підставі акта)

377
“Розрахунки з іншими дебіторами”

703
“Дохід від реалізації послуг”

960

4

ПДВ у вартості наданих послуг

703
“Дохід від реалізації послуг”

643
“Податкові зобов’язання”

160

5

Віднесення на фінансовий результат

703
“Дохід від реалізації послуг”

791
“Результат основної діяльності”

800

Облік у довірителя

Продаж здійснено до оплати

N з/п

Зміст операції

Дт

Кт

Сума

1

Передача товарів повіреному за ціною придбання (без ПДВ)

283
“Товари на комісії”

281
“Товари на складі”

7500

2

Відвантаження товарів покупцю

361
“Розрахунки з вітчизняними покупцями”

702
“Дохід від реалізації товарів”

9600

3

ПДВ у сумі реалізації

702
“Дохід від реалізації товарів”

641
“ПДВ”
“Розрахунки за податками”

1600

4

Віднесення на фінансовий результат

702
“Дохід від реалізації товарів”

791
“Результат основної діяльності”

8000

5

Списання реалізованих товарів

791
“Результат основної діяльності”

283
“Товари на комісії”

6000

6

Оплата комісійної винагороди

685
“Розрахунки з іншими кредиторами”

311
“Поточні рахунки у національній валюті”

960

7

Списання винагороди на витрати (без ПДВ)

84
“Інші операційні витрати”

685
“Розрахунки з іншими кредиторами”

800

8

ПДВ у сумі комісійної винагороди (за наявності податкової накладної
від повіреного)

641
“ПДВ” “Розрахунки за податками”

685
“Розрахунки з іншими кредиторами”

160

9

Повернення нереалізованих товарів

281
“Товари на складі”

283
“Товари на комісії”

1500

10

Надходження виручки за реалізований товар за ціною реалізації з ПДВ
від покупця

311
“Поточні рахунки у національній валюті”

361
“Розрахунки з вітчизняними покупцями”

9600

Продаж на умовах попередньої оплати

N з/п

Зміст операції

Дт

Кт

Сума

1

Передача товарів повіреному за ціною придбання (без ПДВ)

283
“Товари на комісії”

281
“Товари на складі”

7500

2

Надходження попередньої оплати за товари за ціною реалізації з ПДВ від
покупця

311
“Поточні рахунки у національній валюті”

361
“Розрахунки з вітчизняними покупцями”

9600

3

ПДВ у сумі попередньої оплати

643
“Податкові зобов’язання”

641
“ПДВ”
“Розрахунки за податками”

1600

4

Відвантаження товарів покупцю

361
“Розрахунки з вітчизняними покупцями”

702
“Дохід від реалізації товарів”

9600

5

ПДВ у сумі реалізації

702
“Прибуток від реалізації товарів”

643
“Податкові зобов’язання”

1600

6

Віднесення на фінансовий результат

702
“Дохід від реалізації товарів”

791
“Результат основної діяльності”

8000

7

Списання реалізованих товарів

791
“Результат основної діяльності”

283
“Товари на комісії”

6000

8

Оплата комісійної винагороди

685
“Розрахунки з іншими кредиторами”

311
“Поточні рахунки у національній валюті”

960

9

Списання винагороди на витрати (без ПДВ)

84
“Інші операційні витрати”

685
“Розрахунки з іншими кредиторами”

800

10

ПДВ у сумі комісійної винагороди (за наявності податкової накладної
від повіреного)

641
“ПДВ”
“Розрахунки за податками”

685
“Розрахунки з іншими кредиторами”

160

11

Повернення нереалізованих товарів

281
“Товари на складі”

283
“Товари на комісії”

1500

З наведених прикладів бачимо, що повірений здійснює винятково
посередницьку діяльність, податки сплачує із сум оплати за надані
послуги у загальному порядку. Облік довірителя мало чим відрізняється
від обліку за договорами купівлі-продажу. Єдиною відмінністю є те, що
під час передачі товарів повіреному податкові зобов’язання не
виникають. У стосунках з покупцем податкові зобов’язання виникають у
довірителя у загальному порядку за датою першої події.

Доручення на купівлю

Довіритель доручає повіреному придбати для довірителя товари на певних
умовах.

Обчислення ПДВ за такими операціями тривалий час було питанням
спірним. З 21.08.99 р. до [5]Закону України від 03.04.97 р.
N 168/97-ВР “Про податок на додану вартість” внесено ряд змін. Одна з
них, до [6]п. 4.7 ст. 4, регулює обчислення ПДВ при дорученні на
купівлю.

При одержанні повіреним від довірителя коштів на здійснення покупки
податкові зобов’язання у повіреного і податковий кредит у довірителя
не виникають (незалежно від того, коли це відбувається - на умовах
попередньої або наступної оплати ).

При придбанні повіреним товару (у третьої особи) податковий кредит у
повіреного виникає не за датою першої події, а винятково за датою
оплати товарів (третій особі). Податкові зобов’язання у повіреного
виникають у момент передачі товарів довірителю, базою обчислення ПДВ є
вартість товарів.

При одержанні товарів від повіреного у довірителя виникає податковий
кредит.

Приклад. Підприємство (довіритель) доручає повіреному придбати товари.
Вартість товарів - 12000 грн. (з урахуванням ПДВ). Кошти на придбання
товарів перераховуються довірителем попередньо.

Облік у повіреного

N з/п

Зміст операції

Дт

Кт

Сума

1

Надходження попередньої оплати від довірителя

311
“Поточні рахунки у національній валюті”

377
“Розрахунки з іншими дебіторами”

12000

2

Оплата третій особі за отримані товари

631
“Розрахунки з вітчизняними постачальниками”

311
“Поточні рахунки
у національній валюті”

12000

3

ПДВ у вартості оплачених товарів

641
“ПДВ” “Розрахунки за податками”

644
“Податковий кредит”

2000

4

ПДВ на суму переданих довірителю товарів

643
“Податкові зобов’язання”

641
“ПДВ” “Розрахунки
за податками”

2000

5

Взаємозалік заборгованостей

377
“Розрахунки з іншими дебіторами”

631
“Розрахунки з вітчизняними постачальниками”

12000

6

Коригування податкових зобов’язань

644
“Податковий кредит”

643
“Податкові зобов’язання”

2000

Забалансовий облік

N

Зміст операції

Дт

Кт

Сума

1

Одержання товарів
від третьої особи (із ПДВ)

024
“Товари, прийняті на комісію”

-

12000

2

Передача товарів довірителю (з ПДВ)

-

024
“Товари, прийняті на комісію”

12000

Облік у довірителя

N з/п

Зміст операції

Дт

Кт

Сума

1

Перерахування попередньої оплати повіреному

685
“Розрахунки з іншими кредиторами”

311
“Поточні рахунки
у національній валюті”

12000

2

Одержання товарів від повіреного:
на суму без ПДВ

281
“Товари на складі”

685
“Розрахунки з іншими кредиторами”

10000

на суму ПДВ

641
“ПДВ” “Розрахунки
за податками”

685
“Розрахунки з іншими кредиторами”

2000

Облік винагороди здійснюється аналогічно обліку інших послуг.

Примітка:
усе вищевикладене не поширюється на зовнішньоекономічні операції у
рамках договорів доручення, оподаткування яких відповідно до [7]Закону
України “Про податок на додану вартість” має свої особливості.

Лариса Церетелі

Аудиторська фірма “Міраж”, м. Запоріжжя (http//:www.mirage.zp.ua)

“Вісник податкової служби України”, червень 2000 р., N 22, с. 35

Дата підготовки 06.06.2000
Журнал “Вісник податкової служби України”