Учет операций в иностранной валюте

Учет операций в иностранной валюте

Получение и обслуживание кредита в иностранной валюте

На основании [2]п.4.1 ст 4 и [3]п. 1.31 ст. 1 Закона о налогообложении
прибыли предприятий Виталий Шеломков
утверждает, что сумма полученного кредита не включается в валовые
доходы (ВД) предприятия-заемщика. По этой причине нет оснований для
включения суммы возвращенного кредита в валовые расходы (ВР)
предприятия.

“База налогообложения НДС определяется на основании [4]п. 4.1 ст. 4
Закона о НДС исходя из суммы продажи товаров (работ, услуг)…
получение кредита нельзя рассматривать как получение доходов от
продажи товаров (работ, услуг) в смысле [5]п. 1.4 ст. 1 Закона о НДС.
Поэтому сумму полученного кредита нельзя включать в базу
налогообложения НДС, следовательно, у предприятия при получении
кредита не возникает налоговых обязательств по НДС. При погашении
этого кредита нет никаких ВР… а поэтому не возникает и налогового
кредита по НДС.”

Получение кредита от банка или от иностранного партнера

Кредит в иностранной валюте может быть получен как от банковского
учреждения, так и от иностранного партнера предприятия. Полученный
кредит может быть долгосрочным и краткосрочным.

Согласно [6]п. 4 Положения по бухгалтерскому учету операций в
иностранной валюте сумма иностранной валюты по любой операции в
иностранной валюте для отражения в бухгалтерском учете пересчитывается
в денежную единицу Украины по курсу НБУ на дату осуществления операции
в иностранной валюте. При получении кредита пересчет производится на
дату зачисления средств на валютный счет, а при погашении кредита - на
дату погашения в сумме такого погашения.

Особенности продажи иностранной валюты, полученной в виде кредита

Описание операций продажи иностранной валюты, полученной в виде
кредита от банковского учреждения или от иностранного партнера, по
мнению автора, осложняется отсутствием явного механизма определения
балансовой стоимости продаваемой валюты. Согласно [7]пп. 7.3.5 п. 7.3
ст. 7 Закона о налогообложении прибыли в случае продажи иностранной
валюты за гривни ВД плательщика налога увеличиваются на сумму
полученных от продажи валюты гривень, а ВР - на сумму балансовой
стоимости продаваемой иностранной валюты. С ВД в данном случае все
понятно: сумму полученных от продажи иностранной валюты гривень
довольно несложно отыскать в данных бухгалтерского учета. А вот при
получении иностранной валюты в виде кредита балансовую стоимость этой
валюты надо определять в сумме полученной иностранной валюты в
пересчете по курсу НБУ на дату зачисления валюты на счет
налогоплательщика.

При продаже иностранной валюты, полученной по кредиту,
налогоплательщик применяет общий механизм отражения в налоговом и
бухгалтерском учете указанной операции с учетом специфики определения
балансовой стоимости продаваемой валюты.

Начисление и уплата процентов по валютному кредиту

“Начисление и уплата процентов по кредиту в иностранной валюте
практически ничем не отличается от начисления и уплаты процентов по
гривневому кредиту. Точно так же согласно [8]п. 5.5 ст. 5 Закона о
налогообложении прибыли сумма процентов включается в ВР предприятия
заемщика. При этом может возникать курсовая разница по задолженности в
связи с уплатой процентов по кредиту, если проценты по кредиту
начислены в иностранной валюте при условии действия одного курса НБУ,
а фактически перечислены кредитору - при другом курсе НБУ.”

Расчеты с учредителями-нерезидентами

Если учредителем предприятия является нерезидент Украины, то все
взносы в уставный фонд, а также выплата полагающихся
учредителю-нерезиденту дивидендов осуществляются в иностранной
валюте.

Осуществление нерезидентом взноса в уставный фонд

Достаточно часто взнос в уставный фонд учредителем-нерезидентом
осуществляться путем перечисления валютных средств на счет
предприятия.

В. Шеломков
отмечает, что “на практике на сч. 46 “Неоплаченный капитал” удобно
самостоятельно ввести следующие субсчета: 461 - “Неоплаченный капитал
учредителей в национальной валюте Украины” и 462 - “Неоплаченный
капитал учредителей в иностранной валюте”. Введение таких субсчетов
сч. 46 позволит без затруднений разделить валютный и гривневый учет с
возможностью начисления курсовых валютных разниц на квартальные
остатки сч. 462.”

Автор также обращает внимание на пересчет задолженности в иностранной
валюте учредителей-нерезидентов по взносам в уставный фонд
предприятия, так как на основании [9]п. 9.5 Положения N 29 “курсовые
разницы по перерасчету такой задолженности относятся в корреспонденции
со сч. 88 субсчет “Фонд пополнения собственных средств и дооценки
товарно-материальных ценностей”, а не в корреспонденции со сч. 80, как
во всех прочих случаях… Валютную разницу по остаткам дебиторской
задолженности в иностранной валюте учредителей-нерезидентов по взносам
в уставный фонд предприятия необходимо рассчитывать в общем порядке. И
эта валютная разница должна быть включена в объект налогообложения на
общих основаниях.”

Начисление и уплата нерезиденту дивидендов

На практике на сч. 671 “Расчеты по начисленным дивидендам” также
удобно самостоятельно ввести непредусмотренные субсчета второго
уровня: 6711 - “Расчеты с учредителями-резидентами Украины в
национальной валюте Украины” и 6712 - “Расчеты с
учредителями-нерезидентами Украины в иностранной валюте”. Введение
таких субсчетов счета 671 позволит разделить валютный и гривневый учет
с возможностью начисления курсовых валютных разниц.

“На основании [10]п. 13.2 ст. 13 Закона о налогообложении прибыли
резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие
в пользу нерезидента любую выплату из дохода с источником его
происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от проведения
хозяйственной деятельности (в том числе на гривневые счета
нерезидента) обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и
дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15% от
суммы такого дохода за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено
нормами международных соглашений, вступивших в силу”.

Курсовые валютные разницы

Курсовые разницы по остаткам в иностранной валюте можно подразделить
на две принципиально различные группы: по остаткам на последний день
отчетного периода и по остаткам на день совершения валютной операции.

На основании [11]пп. 7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закона о налогообложении
прибыли любая иностранная валюта или задолженность в иностранной
валюте, которые находились на учете плательщика налога на конец
отчетного периода с целью налогообложения, пересчитывается в гривни по
официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на
последний рабочий день отчетного периода. При этом положительная или
отрицательная разница между результатом этого пересчета и балансовой
стоимостью иностранной валюты или задолженности включается,
соответственно, в ВД или ВР плательщика-кредитора или в ВР или ВД
плательщика-дебитора по итогам отчетного периода.

“В бухгалтерском учете предприятия на основании [12]п. 5 Положения N
29 перерасчет наличных средств в учреждениях банков и в пути, денежных
и платежных документов, ценных бумаг, средств в расчетах с
юридическими и физическими лицами в иностранной валюте производится на
дату осуществления операции в иностранной валюте, а также на дату
составления бухгалтерской отчетности (то есть на последний день
отчетного периода). В бухгалтерском учете предприятия, на основании
[13]п. 9.3 Положения N 29, курсовая разница списывается проводкой в
корреспонденции (в зависимости от знака) по сч. 50/2, 52, 60/2, 62/2
(в зависимости от того, по какой валюте или задолженности
рассчитывается курсовая разница) и сч. 80 субсчет “Внереализационная
прибыль (убыток)”.

После 01.01.2000 г. указанную проводку следует осуществлять по сч. 302
“Касса в иностранной валюте”, 312 “Текущие счета в иностранной
валюте”, 632 “Расчеты с иностранными поставщиками”, 362 “Расчеты с
иностранными покупателями” и счетам учета неоперационных курсовых
разниц 744 “Доход от неоперационной курсовой разницы” или 974 “Потери
от неоперационных курсовых разниц”. Суммы накопленной прибыли и
полученных убытков по курсовым разницам следует отнести на сч.793
“Результат прочей обычной деятельности”.”

Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте

Достаточно распространенной формой оформления получения предприятием
кредита в иностранной валюте является договор валютного фиксинга,
заключенный дополнительно к кредитному договору. Согласно такому
договору кредит выдается банком в украинских гривнях, но с привязкой к
курсу иностранной валюты. Возвращать основную сумму кредита по
истечении срока кредитного договора предприятие должно будет также в
гривнях, но в пересчете на курс иностранной валюты, в которой
“зафиксирован” кредит на дату его возврата. При этом сумма кредита,
полученная в гривнях, возвращается с формулировкой “Возврат кредита”.
А разница между суммой к возврату, пересчитанной по курсу иностранной
валюты, и суммой, выданной в гривнях, возвращается с формулировкой
“Платеж по договору фиксинга”. По экономической природе разница на
условиях валютного фиксинга более всего напоминает курсовые валютные
разницы.

Курсовые валютные разницы включаются в ВД или ВР согласно [14]пп.
7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закона о налогообложении прибыли. Но с юридической
точки зрения, поскольку кредит выдается в гривнях, его нельзя
рассматривать как валютный. А следовательно, такой кредит следует
рассматривать не как валютный, а как гривневый пассив. Поэтому, как
считает автор, при росте курса иностранной валюты разницу на условиях
валютного фиксинга нельзя включать в ВР как курсовую валютную разницу
по кредиторской задолженности.

Статья В. Шеломкова
содержит ряд числовых примеров с использованием бухгалтерских проводок
по отдельным видам операций, в частности, приводятся примеры пересчета
остатков денежных средств в иностранной валюте, а также пересчета
остатков задолженности в иностранной валюте.

Подробнее - в публикации.

“Экспресс-анализ законодательных и нормативных актов”, 5 - 12 июня
2000 г., N 23 - 24 (233 - 234), с. 18